免費咨詢熱線
0531-88888511
0531-88888511
<fieldset id="04yem"><table id="04yem"></table></fieldset>
除小規(guī)模納稅人天然適用簡易計稅方法以外，據(jù)統(tǒng)計，試點納稅人中的一般納稅人發(fā)生特定應(yīng)稅行為可以選用簡易計稅的情形截至目前共計有22種；原增值稅納稅人中的一般納稅人可以適用簡易征收的項目共計有13種。筆者認為，這是一種不正常的現(xiàn)象，營改增試點期間，應(yīng)逐步縮減一般納稅人簡易計稅的適用范圍，以實現(xiàn)真正意義的增值稅。
《珍惜利潤，遠離簡易：計稅方法大比拼（一）》從現(xiàn)金流量和損益的角度談了簡易計稅方法的缺陷，今天結(jié)合一個案例接著探討。
例 A公司名下的一棟辦公樓，自建于1996年，自2000年至今一直委托其下屬的B物業(yè)公司對外出租。A、B公司營改增后均登記為一般納稅人。
B公司負責(zé)物業(yè)管理，房屋維修，以及與租戶簽訂出租協(xié)議，收取租金和對外開票等事宜，按年將租金的一部分上交給A公司。
2016年3月底，獲知營改增政策后，A、B公司簽訂了房屋租賃協(xié)議，約定A公司自2016年5月1日起向B公司出租該辦公樓。A公司持房產(chǎn)證，B公司持租賃協(xié)議，分別向其主管國稅機關(guān)依照「出租2016年4月30日之前取得的不動產(chǎn)」履行了簡易計稅方法計稅備案手續(xù)。
2016年5月1日至12月31日，B公司出租該不動產(chǎn)取得租金收入200萬元（不含稅，下同），根據(jù)租賃協(xié)議，向A公司支付租金收入180萬元。
A、B公司分別繳納增值稅：
180萬元×5%=9萬元
200萬元×5%=10萬元
以AB作為一個整體來看，收入為200萬元，繳稅支出19萬元，實際稅負為19÷200=9.5%。
可見，對于不動產(chǎn)租賃這項業(yè)務(wù)而言，盡管430之前取得的不動產(chǎn)，可以選擇簡易，但是由于租賃服務(wù)的簡易計稅不允許差額，簡易計稅方法的抵扣鏈條中斷效應(yīng)十分明顯，轉(zhuǎn)租次數(shù)越多，重復(fù)交稅現(xiàn)象就越嚴重。
根據(jù)現(xiàn)行政策，一旦選擇簡易計稅方法計稅，36個月內(nèi)不得改為一般計稅。
改進方案：AB公司針對此項業(yè)務(wù)均選用一般計稅，假定不含稅收入不變。
A公司本年進項稅額為α萬元，自乙公司取得現(xiàn)金流入180萬元×（1+11%）=199.8萬元，向其開具增值稅專用發(fā)票。
A公司應(yīng)納稅額=180×11%-α=（19.8-α）萬元
假定B公司本年此項業(yè)務(wù)外的其他進項稅額為β萬元，自租戶取得現(xiàn)金流入200×（1+11%）=222萬元，向其開具增值稅專用發(fā)票。
B公司應(yīng)納稅額=22-19.8-β=（2.2-β） 萬元。
以AB公司作為一個整體分析，總計繳稅現(xiàn)金支出為：（22-α-β）萬元。
其中的22萬元來源于作為末端消費者的承租方，與末端消費者的不含稅租金和稅率有關(guān)；α 和β來源于AB公司現(xiàn)有的進項稅額。
α 和β越高，納稅人的繳稅現(xiàn)金支出就越低，當α +β>12.5萬元時，一般計稅方法的現(xiàn)金流出低于簡易計稅方法的繳稅現(xiàn)金支出。
進一步分析，AB公司均選用簡易計稅時，α 和β沉淀為其成本，AB公司選用一般計稅以后，這兩個數(shù)值就從成本費用中「掙脫而出」，使AB公司的成本費用降低，利潤增加。
因此，選用一般計稅方法計稅以后，上游企業(yè)可以獲得額外收益（α +β），通過與下游企業(yè)以及末端消費者共享收益（A公司降低B公司，B公司降低租戶的不含稅租金），可以達到雙贏乃至多贏。
除此之外，還要考慮附加稅費的影響，它不但影響現(xiàn)金流，還影響損益。
<fieldset id="qho9o"></fieldset>