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問(wèn)題摘自天津市稅務(wù)局2018年度匯算清繳在線問(wèn)題解答
9、2019年可以報(bào)銷2018年發(fā)票嗎？
【黃橡文】 根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的支出應(yīng)憑合法憑證在稅前扣除。
以上問(wèn)題摘自天津稅務(wù)局2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳在線訪談。
【中國(guó)財(cái)稅浪子】通常意義上的報(bào)銷是指財(cái)務(wù)報(bào)銷，將相關(guān)發(fā)票事項(xiàng)進(jìn)行審核、核付資金，并進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理。但是這里的報(bào)銷，從提問(wèn)者的角度，應(yīng)該是針對(duì)開(kāi)票日期為2018年的發(fā)票所記載事項(xiàng)能否作為2019年度企業(yè)所得稅上的扣除費(fèi)用處理。
這里我們不妨假設(shè)這份2018年的發(fā)票代表了2018年的某項(xiàng)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的期間費(fèi)用，假設(shè)屬于辦公費(fèi)。
1、由于種種原因，辦事人員在2019年2月才提交到財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)人員將其在報(bào)銷后列作2019年的期間費(fèi)用。這個(gè)時(shí)候根據(jù)黃橡文處長(zhǎng)在回答是提及的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)當(dāng)作為2018年稅務(wù)上的成本費(fèi)用處理，并且按照企業(yè)所得稅稅收政策規(guī)定在2018年的應(yīng)納稅所得額中扣除。一般來(lái)說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不太同意在2019年扣除。本例假設(shè)在2019年2月辦理財(cái)務(wù)報(bào)銷，此時(shí)2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳尚未辦理完畢，企業(yè)處理空間比較大，我們?nèi)越ㄗh納入2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳處理。
2、我們接著假設(shè)，辦事人員在2019年8月才提交到財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)人員將其在報(bào)銷后列作2019年的期間費(fèi)用。這個(gè)時(shí)候根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，還是應(yīng)當(dāng)作為2018年稅務(wù)上的成本費(fèi)用處理，并且按照企業(yè)所得稅稅收政策規(guī)定在2018年的應(yīng)納稅所得額中扣除。但此時(shí)2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)辦理完畢，這里比較規(guī)整的處理方法就是對(duì)2018年度可以稅前扣除的管理費(fèi)用進(jìn)行追補(bǔ)確認(rèn)扣除，就可能會(huì)涉及對(duì)此前2018年度所得稅的覆蓋申報(bào)和稅款退、抵頂處理。
3、實(shí)務(wù)中我們也發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)考慮到不同期間名義稅率并無(wú)變化，也不存在虧損彌補(bǔ)等特殊事項(xiàng)，仍將其作為2019年度所得稅事項(xiàng)處理。
