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公司發(fā)展到一定階段，單靠工資已經(jīng)無法留得住優(yōu)秀人才。股權(quán)激勵(lì)——越來越成為一個(gè)時(shí)尚的話題。即便新設(shè)立的企業(yè)，通常也會(huì)在設(shè)立之初考慮員工未來的期權(quán)問題。
“理想很豐滿，現(xiàn)實(shí)很骨感”，美好的股權(quán)激勵(lì)故事，一旦落實(shí)到實(shí)際操作環(huán)節(jié)，通常都會(huì)面臨或多或少的稅收問題。我們先看一個(gè)案例。
A有限責(zé)任公司2017年4月30日凈資產(chǎn)2000萬元，其中實(shí)收資本500萬元。A公司原股東（均為自然人股東）決定，擬對(duì)技術(shù)骨干王五給予4%的股權(quán)激勵(lì)，王五出資20萬元即可成為公司股東。王五同意。
基于上述事實(shí)，常見的籌劃方案有：
一、股權(quán)平價(jià)轉(zhuǎn)讓
A公司原股東與王五簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，將4%的股權(quán)以20萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給王五。協(xié)議在工商部門備案并辦理公司章程變更手續(xù)后，王五成為A公司股東，持有A公司4%股權(quán)。
按照《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)，以下簡稱“67號(hào)公告”）的規(guī)定，如果王五不屬于原股東的特定關(guān)系人（實(shí)際上一般都不是），該轉(zhuǎn)讓價(jià)格屬于明顯不合理低價(jià)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常會(huì)按每股凈資產(chǎn)核定轉(zhuǎn)讓價(jià)格。核定后，原股東需繳納個(gè)人所得稅的計(jì)算方法如下：
原股東應(yīng)納稅額=（2000-500）×4%×20%=12萬元
該激勵(lì)方法操作非常簡單，但代價(jià)也比較大，需要原股東承擔(dān)更多的稅款。
二、原股東代持
A公司原股東——如李四，和王五簽訂《股權(quán)代持協(xié)議》，約定王五把20萬元轉(zhuǎn)讓李四個(gè)人賬戶，李四持有A公司的股權(quán)中，其中20萬元（500×4%）屬于替王五代持。簽訂協(xié)議后，不履行工商和稅務(wù)變更手續(xù)。
《最高人民法院關(guān)于適用<中華人民共和國公司法>若干問題的規(guī)定（三）》（法釋〔2011〕3號(hào)）第二十五條規(guī)定：有限責(zé)任公司的實(shí)際出資人與名義出資人訂立合同，約定由實(shí)際出資人出資并享有投資權(quán)益，以名義出資人為名義股東，實(shí)際出資人與名義股東對(duì)該合同效力發(fā)生爭議的，如無合同法第五十二條規(guī)定的情形，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定該合同有效。
前款規(guī)定的實(shí)際出資人與名義股東因投資權(quán)益的歸屬發(fā)生爭議，實(shí)際出資人以其實(shí)際履行了出資義務(wù)為由向名義股東主張權(quán)利的，人民法院應(yīng)予支持。名義股東以公司股東名冊記載、公司登記機(jī)關(guān)登記為由否認(rèn)實(shí)際出資人權(quán)利的，人民法院不予支持。
實(shí)際出資人未經(jīng)公司其他股東半數(shù)以上同意，請(qǐng)求公司變更股東、簽發(fā)出資證明書、記載于股東名冊、記載于公司章程并辦理公司登記機(jī)關(guān)登記的，人民法院不予支持。
簽訂《股權(quán)代持協(xié)議》后，由于并未發(fā)生股權(quán)的名義上變更，且未履行備案手續(xù)，暫時(shí)不涉及個(gè)人所得稅問題（待實(shí)際股東顯名時(shí)，發(fā)生股權(quán)變更，到時(shí)再按規(guī)定計(jì)算繳納稅款）。且代持協(xié)議只要不涉及例外情形，同樣受到法律保護(hù)，可以考慮作為股權(quán)激勵(lì)的一種方式。但是，如果公司在短期內(nèi)有上市或掛牌的考慮，則股權(quán)代持就會(huì)成為一個(gè)很大的障礙。
三、備案享受優(yōu)惠
按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅【2016】101號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第62號(hào)）的要求，A公司制定股權(quán)激勵(lì)政策并向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行備案手續(xù)。
A公司的股權(quán)激勵(lì)政策符合政策要求，則王五可享受遞延納稅的優(yōu)惠。即王五在行權(quán)時(shí)暫時(shí)不需繳納個(gè)人所得稅，等未來轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，如果有增值，再按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
該方案完全符合政策要求。問題就是操作相對(duì)復(fù)雜，稍有不慎，哪怕僅有一個(gè)條件不符合，被激勵(lì)對(duì)象都面臨要繳納稅款，且是按照工資薪金所得7級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)。
四、節(jié)稅式離婚
A公司原股東——如李四和其夫人離婚，王五和其夫人離婚。李四和王五夫人結(jié)婚，李四將其4%的股權(quán)以20萬元的價(jià)格平價(jià)轉(zhuǎn)讓給王五夫人。王五夫人取得股權(quán)后再和李四離婚，然后再和王五復(fù)婚，復(fù)婚后再將該股權(quán)以20萬元的價(jià)格平價(jià)轉(zhuǎn)讓給王五。
上述轉(zhuǎn)讓屬于67號(hào)公告所規(guī)定的可以低價(jià)轉(zhuǎn)讓的情形，不涉及個(gè)人所得稅的問題。盡管把稅款省了，但風(fēng)險(xiǎn)也不容忽視，萬一離婚真的變成了現(xiàn)實(shí)，李四或王五也只能“打掉牙齒和血吞”了。
五、結(jié)束語
看了這么多，每個(gè)方案各有利弊，那是否還有其他更好的方案可以使用呢？
